ГНАУ об особенностях заполнения декларации по НДС плательщиками, которым отказано в бюджетном возмещении

ЛИСТ ДПА УКРАЇНИ
від 12.08.2010 р. N 16354/7/16-1517
Про податок на додану вартість

Державна податкова адміністрація України у зв’язку із надходженням численних запитів від платників податків та органів державної податкової служби стосовно застосування змін, внесених до підпункту 7.7.2 „б” пункту 7.7 статті 7 Закону України від 03.04.1997 р. N 168/97-ВР „Про податок на додану вартість” (далі – Закон), які внесені Законом України від 20.05.2010 р. N 2275-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» (далі – Закон N 2275), платниками податку, які не мають права на отримання бюджетного відшкодування, і повідомляє.

Відповідно до пункту 3 Розділу II «Прикінцеві положення» Закону N 2275 з дня набрання чинності Закону до 1 січня 2011 року зупиняється дія підпункту 7.7.2 „б” пункту 7.7 статті 7 Закону та в цей період зазначений підпункт застосовується в наступній редакції:

"залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту кожного наступного податкового періоду лише в частині суми податку фактично сплаченої отримувачем постачальникам товарів (послуг) та при імпорті і включається до розрахунку бюджетного відшкодування наступного звітного періоду;

залишок від'ємного значення, за яким не проведено розрахунків з постачальниками відображається в податковій декларації з податку на додану вартість окремим рядком для визначення суми податку, яка може підлягати відшкодуванню в частині сплачених сум податку в наступних звітних періодах;

залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування відображається у декларації з податку на додану вартість окремим рядком та включається до складу податкового кредиту починаючи з першого звітного періоду 2011 року».

Порядок застосування цієї норми Закону викладено і листах ДПА України від 18.06.2010 р. N 12096/7/16-1117, від 08.07.2010 р. N 13547/7/16-1517 та від 15.07.2010 р N 14134/7/16-1117.

Поряд з тим, підпунктом 7.7.11 пункту 7.7 статті 7 Закону визначено перелік осіб, що не мають права на отримання бюджетного відшкодування.

А тому особи, на яких розповсюджуються норми цього підпункту, застосовують змінену редакцію підпункту 7.7.2 „б” пункту 7.7 статті 7 Закону з урахуванням наступних особливостей:

- до рядка 23.2 податкової декларації за червень чи за наступні звітні періоди до кінця поточного року включається значення рядка 26 податкової декларації з податку на додану вартість попереднього податкового періоду лише в частині суми податку, фактично сплаченої отримувачем постачальникам товарів (послуг) у попередніх податкових періодах;

- зазначена сума враховується при визначенні суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за червень чи за наступні звітні періоди до кінця поточного року, а її залишок переноситься до рядка 26 податкової декларації з податку на додану вартість та додається до залишку значення рядка 26 податкової декларації з податку на додану вартість в частині сум податку, по яких не проведено розрахунки з постачальниками;

- в податковому періоді, в якому платник податку набуває права на отримання бюджетного відшкодування, накопичена в рядку 26 за попередні звітні періоди сума податку, фактично сплачена отримувачем постачальникам товарів (послуг) у таких попередніх звітних періодах, переноситься до рядка 23.2 декларації з податку на додану вартість і включається до розрахунку бюджетного відшкодування;

- сума бюджетного відшкодування відображається в рядку 25.1 чи рядку 25.2 податкової декларації з податку на додану вартість.

Державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях,містах Києві та Севастополі довести зазначене роз’яснення до відома платників податків і підпорядкованих органів державної податкової служби та забезпечити його врахування при проведенні контрольно-перевірочної роботи та винесенні рішень в процесі апеляційних узгоджень.